近年來，在國家政策的鼓勵下，高新技術企業(yè)備受矚目。高新技術企業(yè)具有15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率、最長10年的虧損彌補期、以及各級政府的獎勵和支持等顯著優(yōu)勢，同時，獲得高新技術企業(yè)資格也是企業(yè)科研創(chuàng)新能力的象征。但在享受一系列福利的同時，伴隨的一些稅收方面的問題也應引起注意。

高新技術企業(yè)的稅務風險

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》(國科發(fā)火〔2016〕32號)中，《高新技術企業(yè)認定管理辦法》第十九條規(guī)定，“對被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，由認定機構(gòu)通知稅務機關按《稅收征管法》及有關規(guī)定，追繳其自發(fā)生上述行為之日所屬年度起已享受的高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠。”

高新技術企業(yè)與加計扣除中研發(fā)費用的差異

人員人工費用

高新技術企業(yè)認定：企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務費用。企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術服務的，累計實際工作時間在183天以上的人員。并且，企業(yè)從事研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%。

加計扣除：直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。除上述費用外，還包含職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

直接投入費用

高新技術企業(yè)認定：（1）直接消耗的材料、燃料和動力費用；（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；（3）用于研究開發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費。

加計扣除：（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（2）用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。企業(yè)租入用于研發(fā)活動的房屋租賃費不計入加計扣除范圍。

折舊費用與長期待攤費用

高新技術企業(yè)：用于研究開發(fā)活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

加計扣除：用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。房屋折舊費不計入加計扣除范圍。任何長期待攤費用均不可納入研發(fā)費的歸集范圍。

無形資產(chǎn)攤銷

高新技術企業(yè)：用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。

加計扣除：用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

設計試驗等費用

高新技術企業(yè)：符合條件的設計費用、裝備調(diào)試費用、試驗費用（包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費、田間試驗費等）。

加計扣除：新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

其他相關費用

高新技術企業(yè)：與研究開發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的20%，另有規(guī)定的除外。

加計扣除：與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。

高新技術企業(yè)與加計扣除的“收入占比”的差異

高新技術企業(yè)的“收入占比”要求

根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）的規(guī)定，高新技術企業(yè)必須滿足“近一年高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%”。根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）附件《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》規(guī)定，“三、認定條件（六）企業(yè)研究開發(fā)費用占比：企業(yè)研究開發(fā)費用占比是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比值。5. 銷售收入：銷售收入為主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和。主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入按照企業(yè)所得稅年度納稅申報表的口徑計算。”即：

分子：高新技術產(chǎn)品(服務)收入，指企業(yè)通過研發(fā)和相關技術創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務）收入與技術性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術應屬于《技術領域》規(guī)定的范圍。

分母：總收入，指收入總額減去不征稅收入。

ü總收入中的收入總額，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條，“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入及其他收入。”

ü總收入中的不征稅收入，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七條，“收入總額中的下列收入為不征稅收入，包括財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金及國務院規(guī)定的其他不征稅收入。”

研發(fā)費用加計扣除中的“收入占比”要求

根據(jù)《關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）規(guī)定，“《通知》中不適用稅前加計扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《通知》所列行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。”即：

分子：主營業(yè)務收入，指企業(yè)以煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)為主營業(yè)務，在研發(fā)費用發(fā)生當年發(fā)生的相關收入。需要注意，分子應為全部負面清單行業(yè)收入總和。

分母：收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額。

與高新技術企業(yè)收入占比計算中的總收入不同，這里的分母=收入總額-不征稅收入-投資收益。這里的收入總額、不征稅收入及投資收益仍然均為稅法口徑，但與高新收入占比的分母相比，多了一個減項，即“投資收益”。

高新技術企業(yè)與加計扣除中的其他差異

研發(fā)費用比例

高新技術企業(yè)：根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號），“企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元(含)的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至2億元(含)的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。”也就是說，研發(fā)費投入在銷售收入中的占比是一項硬性指標，據(jù)企業(yè)銷售收入的不同，分別為5%、4%、3%。

加計扣除：沒有此類比例要求。

特殊收入沖減

高新技術企業(yè)：在計算高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比時，研發(fā)費用無需沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用。

加計扣除：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號），“企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按《通知》規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。”也就是說，在加計扣除歸集研發(fā)費用時，研發(fā)費用需要沖減研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品所耗用的材料費用。

高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比不符合要求，是否可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

根據(jù)《科技部財政部國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理辦法>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）第十一條規(guī)定，高新技術企業(yè)的要求是企業(yè)近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求，而不是其中單獨某一年。同時，企業(yè)所得稅匯算清繳《高新技術企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》申報表，需要填寫的包括研發(fā)費用在內(nèi)的相關數(shù)據(jù)也均為連續(xù)三年的數(shù)據(jù)。由此可見，如果僅某一年的研發(fā)費用沒有達到規(guī)定比例，不一定導致三年匯總計算后研發(fā)費用不達標，也就不一定會影響高新技術企業(yè)優(yōu)惠政策的享受。

根據(jù)《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）第一條規(guī)定：“企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。企業(yè)的高新技術企業(yè)資格期滿當年，在通過重新認定前，其企業(yè)所得稅暫按15%的稅率預繳，在年底前仍未取得高新技術企業(yè)資格的，應按規(guī)定補繳相應期間的稅款。”同時，在國家稅務總局辦公廳對該文件的解讀中也有提到，“根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業(yè)也是按年享受稅收優(yōu)惠。而高新技術企業(yè)證書上注明的發(fā)證時間是具體日期，不一定是一個完整納稅年度，且有效期為3年。這就導致了企業(yè)享受優(yōu)惠期間和高新技術企業(yè)認定證書的有效期不完全一致。為此，公告明確，企業(yè)獲得高新技術企業(yè)資格后，自其高新技術企業(yè)證書注明的發(fā)證時間所在年度起申報享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定向主管稅務機關辦理備案手續(xù)。”因此，如果連續(xù)三年的研發(fā)費用占比都達不到要求，那就可能會影響接下來高新技術企業(yè)資質(zhì)的復審。如果復審不通過，企業(yè)將無法繼續(xù)享受高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，則在高新技術企業(yè)認定證書期滿當年需要按規(guī)定補繳稅款。

【政策依據(jù)】

《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于修訂印發(fā)《高新技術企業(yè)認定管理辦法》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕32號）

《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發(fā)<高新技術企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）

《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）

《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）

《國家稅務總局關于實施高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第24號）

《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）